495

Jurnal Indonesia Sosial Teknologi

p–ISSN: 2723 – 6609; e-ISSN: 2745-5254

Vol. 3, No., 4 April 2022

PENGARUH KINERJA PRODUKSI TERHADAP PENGHINDARAN PAJAK

Ismi Fathia Rachmi

dan Nafis Dwi Kartiko

Program Studi Akuntansi, Universitas Bina Nusantara Jakarta Barat, Indonesia

dan

Direktorat Jenderal Pajak, Kementerian Keuangan Jakarta, Indonesia

Email: ismifathi[email protected].id

dan nafisdwikartiko@gmail.com

Abstrak

Pajak adalah iuran wajib yang terutang kepada negara oleh orang pribadi atau badan sebagai wajib

pajak, tanpa timbal balik secara langsung, bersifat wajib dan dipungut menurut undang-undang.

Penelitian ini bertujuan untuk menganalisis pengaruh kinerja produksi terhadap penghindaran

pajak. Kinerja produksi menggunakan proksi Sales Income Growth dan Net Income Growth.

Variabel kontrol yang digunakan dalam penelitian adalah Return on Assets ukuran perusahaan.

Sedangkan penghindaran pajak menggunakan proksi GAAP ETR. Populasi yang digunakan

adalah perusahaan sektor pertambangan untuk periode 2017-2020. Metode pengumpulan sampel

pada penelitian ini menggunakan purposive sampling. Analisis yang digunakan adalah metode

regresi linier berganda data panel. Berdasarkan hasil pengujian dapat disimpulkan bahwa kinerja

produksi secara bersama-sama berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak. Secara

parsial Net Income Growth berpengaruh terhadap penghindaran pajak. Sedangkan Sales Income

Growth, Return on Assets dan ukuran perusahaan tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.

Kata Kunci: Pertumbuhan Laba Bersih; Penghindaran Pajak; Pengembalian Aset; Pertumbuhan

Pendapatan Penjualan; Ukuran Perusahaan

Abstract

Tax is a mandatory contribution owed to the state by an individual or entity as a taxpayer, without

direct reciprocity, is mandatory, and is collected according to law. This study aims to analyze the

effect of production performance on avoidance. Production performance using Sales Revenue

Growth and Net Revenue Growth proxies. The control variable used in this study is the company

size Return on Assets. Meanwhile, tax avoidance uses the GAAP ETR proxy. The population used

is mining sector companies for the period 2017-2020. The sample collection method in this study

used purposive sampling. The analysis used is the multiple linear regression method of panel

data. Based on the test results, it can be said that the joint production performance has a

significant effect on tax avoidance. Partially, Net Profit Growth has an effect on tax avoidance.

Meanwhile, Sales Revenue Growth, Return on Assets and company size have no effect on tax

avoidance.

Keywords: Net Profit Growth; Tax Evasion; Return of Assets; Sales Revenue Growth; Company

Size

Pengaruh Kinerja Produksi Terhadap Penghindaran Pajak 
Jurnal Indonesia Sosial Teknologi, Vol. 3, No. 4, April 2022                                      496 
Pendahuluan  
Kinerja  suatu  perusahaan  merupakan  suatu  hal  yang  signifikan,  karena  kinerja 
perusahaan dapat mengukur kredibilitas dari perusahaan itu sendiri (Dewi & Wirajaya, 
2013).  Semakin  baik  kinerja  perusahaan  maka  semakin  tinggi  pula  kredibilitas  dan 
reputasi  perusahaan  tersebut  (Fanasch,  2019)  (Ratnawati,  Freddy,  &  Hardi,  2018). 
Reputasi perusahaan bahkan dianggap sebagai salah satu aset strategis dan abadi yang 
paling  penting  yang  dapat  dimiliki  perusahaan  (Iwu-Egwuonwu  &  Chibuike,  2010). 
Perusahaan  dengan  kinerja  yang  baik  akan  semakin  dipercaya  oleh  banyak  pihak. 
Misalnya, ketika kinerja keuangan suatu perusahaan dinilai baik, kreditur dan investor 
dapat mempertimbangkan perusahaan dalam mengambil keputusan. Secara tradisional, 
pengukuran  kinerja  perusahaan  sendiri  seringkali  hanya  mengacu  pada  dimensi 
keuangan.  Namun  sebenarnya  ada  beberapa  dimensi  yang  dapat  digunakan  untuk 
mengukur kinerja perusahaan, seperti kinerja produksi, kinerja inovasi, kinerja pasar, dan 
kinerja keuangan (Gunday, Ulusoy, Kilic, & Alpkan, 2011). 
Kinerja suatu perusahaan tidak hanya menyangkut reputasi dan kredibilitasnya di 
mata  publik.  Selain  itu,  kinerja  perusahaan  dapat  menjadi  alat  analisis  yang  dapat 
digunakan oleh pemerintah di bawah kewenangannya. Salah satu kepentingan pemerintah 
adalah untuk kepentingan perpajakan. Pada penelitian sebelumnya terdapat bukti empiris 
bahwa  kinerja  perusahaan  berhubungan  dengan  penghindaran  pajak  (Honggo  & 
Marlinah, 2019) (Kusufiyah & Anggraini, 2019). Penghindaran pajak secara luas dapat 
merujuk  pada  upaya  entitas  untuk  meminimalkan  pembayaran  pajak  dengan 
memanfaatkan  celah  undang-undang  atau  menghindari  pajak  (seringkali  melanggar 
hukum  yang  berlaku)  (Aronmwan  &  Okafor,  2019).  (Hanlon  &  Heitzman,  2010) 
mendefinisikan penghindaran pajak sebagai kegiatan yang mengarah pada pengurangan 
pajak secara eksplisit. Definisi ini merangkum aktivitas apa pun yang dapat mengurangi 
tagihan pajak entitas. Penghindaran pajak merupakan masalah serius tersendiri dan dapat 
merusak keuangan negara (Emzaed, Syaikhu, Soeradji, & Primadhany, 2018). Adanya 
penghindaran pajak dapat mengganggu program pemerintah yang direncanakan. 
Salah satu aspek yang dapat mempengaruhi penghindaran pajak adalah kinerja 
penjualan entitas. Kinerja penjualan dapat diukur dengan menggunakan beberapa proxy, 
seperti  pertumbuhan  pendapatan  penjualan  dan  pertumbuhan  pendapatan  bersih. 
Pertumbuhan  penjualan  dan  pertumbuhan  laba  bersih  dapat  menggambarkan  evolusi 
tingkat pertumbuhan penjualan perusahaan dari tahun ke tahun (Brush et al., 2000; Delen 
et al., 2013). Peningkatan pertumbuhan memungkinkan perusahaan untuk memperluas 
kemampuan operasionalnya. Di sisi lain, jika pertumbuhan melambat, perusahaan akan 
menghadapi  hambatan  untuk  meningkatkan  kapasitas  operasinya.  Semakin  besar 
penjualan suatu perusahaan maka semakin cepat pula pertumbuhan penjualan perusahaan 
tersebut. Jika penjualan meningkat, keuntungan yang diperoleh bisnis juga diperkirakan 
meningkat. Keuntungan yang lebih tinggi berarti perusahaan harus membayar pajak yang 
lebih tinggi, meningkatkan kemungkinan perusahaan akan mencari teknik penghindaran 
pajak (Wahyuni et al., 2019). 

Ismi Fathia Rachmi

dan Nafis Dwi Kartiko

497 Jurnal Indonesia Sosial Teknologi, Vol. 3, No. 4, April 2022

Pengukuran kinerja penjualan dari pertumbuhan penjualan dan pertumbuhan laba bersih

sebenarnya dapat dilihat pada laporan keuangan wajib pajak. Di perusahaan yang lebih

kecil, ada beberapa literatur yang menunjukkan sistem pencatatan akuntansi yang buruk

(tidak rapi) sebesar ini (Amoako, 2013; Azudin & Mansor, 2018; Maseko & Manyani,

2011). Kegagalan dalam catatan akuntansi ini menghasilkan laporan keuangan akhir yang

tidak dapat diandalkan. Sedangkan perhitungan pajak diperoleh dari wajib pajak atau

laporan keuangan yang dibuat oleh wajib pajak. Hal ini tentunya akan memperbesar

kemungkinan terjadinya kerugian negara akibat pelaporan keuangan yang tidak dapat

diandalkan sehingga gagal memungut pajak. Pada saat yang sama, masalah pencatatan

laporan keuangan tidak menjadi masalah di perusahaan yang sudah besar dalam bisnis.

Hal ini dikarenakan perusahaan-perusahaan tersebut umumnya memiliki sumber daya

yang lebih mumpuni. Berdasarkan konsep yang dijelaskan pada paragraf sebelumnya,

penelitian ini bertujuan untuk menganalisis dampak kinerja penjualan terhadap

penghindaran pajak. Variabel kontrol yang digunakan dalam penelitian ini adalah

profitabilitas dan ukuran perusahaan. Variabel ini dipilih karena berkaitan erat dengan

pengukuran kinerja penjualan suatu perusahaan. Penelitian ini bertujuan untuk

menganalisis pengaruh kinerja produksi terhadap penghindaran pajak. Penelitian ini

bermanfaat untuk mengetahui faktor pengaruh kinerja produksi penghindaran pajak.

Metode Penelitian

Penelitian ini menggunakan data panel yang merupakan kombinasi dari seluruh

perusahaan pertambangan selama empat tahun berturut-turut dari tahun 2017 hingga 2020

yang terdaftar di BEI. Penelitian ini menggunakan regresi linier data panel sebagai

metode analisis. Secara umum, model regresi yang digunakan untuk melihat pengaruh

kinerja produkti terhadap penghindaran pajak adalah sebagai berikut :

𝐺𝐴𝐴𝑃𝐸𝑇𝑅 = 𝛽

+ 𝛽

𝑆𝐼𝐺

𝑖𝑡

+ 𝛽

𝑁𝐼𝐺

𝑖𝑡

+ 𝛽

𝑅𝑂𝐴

𝑖𝑡

+ 𝛽

𝑆𝐼𝑍𝐸

𝑖𝑡

+ 𝜀

𝑖𝑡

Keterangan:

GAAPETR = Penghindaran Pajak (Tax Avoidance)

SIG = Sales Income Growth

NIG = Net Income Growth

ROA = Return on Assets

SIZE = Ukuran Perusahaan

Tabel 1. Proksi Pengukuran Variabel

Nomor

Variabel

Pengukuran

Dependen



Worldwide total income tax expense

Worldwide total pre-tax accounting income

GAAP ETR

Independen

Sales Income Sales Income

Sales Income

Sales Income Growth





Independen

Net Income Net Income

Net Income

Net Income Growth





Kontrol



Net income

Total assets

Return On Assets

Kontrol

SIZE = Ln(Total Assets)

Berdasarkan penelitian ini nilai p-value digunakan menguji signifikansi setiap

variabel bebas terhadap variabel terikat. Nilai p-value akan dibandingkan dengan rentang

keyakinan, di mana rentang keyakinan umumnya digunakan sebagai 5%. Jika variabel

Pengaruh Kinerja Produksi Terhadap Penghindaran Pajak

Jurnal Indonesia Sosial Teknologi, Vol. 3, No. 4, April 2022 498

bebas memiliki nilai probabilitas lebih kecil dari 0, maka secara statistik dikatakan

signifikan. Model data panel dapat diestimasi menggunakan tiga teknik: pooled least

square (PLS), fixed effect (FE), dan random effect (RE).

1. Pooled Least Squares (PLS)

Pendekatan PLS menggabungkan data cross section dan time series. Estimasi

dilakukan dengan menggunakan metode kuadrat terkecil biasa atau ordinary least square

(OLS).

2. Fixed Effect Model (FEM)

Metode ini mengasumsikan koefisien kemiringan adalah konstan. Salah satu

kelemahan metode ini adalah tidak dapat memeriksa data yang tidak berubah sepanjang

waktu (data time-invariant).

3. Random Effects Model (REM)

Error term dalam model REM mewakili semua variabel yang mempengaruhi

variabel dependen tetapi tidak termasuk sebagai variabel independen.

Untuk mengetahui metode mana yang lebih tepat perlu dilakukan beberapa

pengujian. diantaranya dengan Chow test, Hausman test dan Lagrange Multiplier (LM)

test.

Hasil dan Pembahasan

Statistika Deskriptif

Tabel 2. Hasil Uji Model

Variable

Obs

Mean

Std. Dev.

Min

Max

GAAPETR

0.27331

0.13029

0.00160

0.71780

SIG

0.24076

0.59612

-0.76360

2.77370

NIG

0.45820

5.36496

-39.69040

11.04920

ROA

9.60809

10.04211

-9.33000

45.60000

SIZE

15.61272

1.38259

12.81030

18.44290

Nilai rata-rata variabel GAAPETR adalah 0,27331, sedangkan standar deviasinya

0,13029. Variabel ini memiliki nilai minimum 0,00160 dan nilai maksimum 0,71780.

Rerata variabel ROE adalah 15,4426, dan standar deviasi adalah 16,8965. Variabel ROE

ini memiliki nilai minimum -48.5000 dan nilai maksimum 77.3000. Rerata variabel ROA

adalah 9,60809, dan standar deviasinya adalah 10,04211. Variabel ROA ini memiliki nilai

minimum -9.33000 dan nilai maksimum 45.60000. Variabel SIZE memiliki nilai mean

15.61272, standar deviasi 1,38259, dan nilai median 15.61272. Variabel ini memiliki nilai

minimum 12.81030 dan nilai maksimum 18.44290.

Model Regresi Data Panel

Tabel 3. Hasil Uji Model

Nomor

Model Estimasi

Prob > F

Hasil

Uji Chow

Prob > F = 0.0028

Fixed Effect

Uji LM

Prob > chibar

= 0.0050

Random Effect

Uji Hausman

Prob > chi

= 0.2943

Random Effect

Ismi Fathia Rachmi

dan Nafis Dwi Kartiko

499 Jurnal Indonesia Sosial Teknologi, Vol. 3, No. 4, April 2022

Uji Chow digunakan utnuk menilai apakah teknik Pooled Least Squares atau Fixed

Effects lebih tepat untuk mengestimasi model penelitian. Uji Chow yang telah dilakukan

menunjukkan bahwa nilai Prob > F kurang dari 5%, sehingga model Fixed Effects

menghasilkan model regresi yang lebih akurat. Uji Lagrange Multiplier menentukan

apakah model data yang dibangun menggunakan Pooled Least Squares atau Random

Effects. Uji Lagrange Multiplier menunjukkan bahwa nilai Prob > chibar2 untuk model

regresi kurang dari 5%, hal ini mengandung arti bahwa model lebih akurat bila

menggunakan metode Random Effects. Tujuan dari uji Hausman adalah untuk menguji

apakah model penelitian lebih baik diestimasi dengan menggunakan metode Fixed Effect

atau Random Effect. Uji Hausman menunjukkan bahwa p-value untuk setiap model lebih

besar dari 5%. Kesimpulan ini menunjukkan bahwa model penelitian yang paling tepat

adalah yang menggunakan metode Random Effects.

Hasil Uji Regresi

Tabel 4. Hasil Regresi

GAAPETR

Coef.

Std. Err.

P>t

0.019991

0.292121

0.070000

0.945000

SIG

0.000677

0.016668

0.040000

0.968000

NIG

0.006529

0.003291

1.980000

0.047000

ROA

-0.000370

0.001338

-0.280000

0.782000

SIZE

0.016251

0.017334

0.940000

0.348000

Prob > chi

0.0417

R-squared Overall

0.0917

* Signifikansi pada 5%

Adapun persamaan regresi data panel untuk variabel dependen penghindaran

perusahaan dengan variabel-variabel yang mempengaruhinya dapat disusun sebagai

berikut:

GAAPETR = 0,019991 + 0.000677SIG

+ 0.006529NIG

– 0.000370ROA

0.016251SIZE

+ ε

Berdasarkan tabel di atas, dapat disimpulkan bahwa model penelitian penghindaran

pajak ini dapat menggambarkan secara memadai pengaruh beberapa variabel

independen terhadap variabel dependen GAAPETR. Hal ini ditunjukkan oleh fakta

bahwa Prob > chi

kurang dari 0,05, tepatnya sebesar 0,0417. Selain itu, tabel di atas

menunjukkan bahwa R-square untuk model ini adalah 9,17 persen, artinya variabel

independen yang ada dapat menjelaskan 9,17 persen variasi penghindaran pajak.

Variabel SIG memiliki koefisien 0,000677 dan probabilitas 0,968000. Koefisien

0,000677 menunjukkan bahwa terdapat hubungan positif antara Pertumbuhan

Pendapatan Penjualan atau Sales Income Growth dengan penghindaran pajak. Semakin

besar nilai Pertumbuhan Pendapatan Penjualan, semakin banyak penghindaran pajak

yang dilakukan bisnis tersebut. Probabilitas 0,968000 menunjukkan bahwa variabel

Pertumbuhan Pendapatan Penjualan tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak.

Hal ini berarti bahwa H

, yang menyatakan terdapat pengaruh antara Pertumbuhan

Pendapatan Penjualan dan penghindaran pajak ditolak. Sedangkan variabel NIG

memiliki koefisien 0,006529 dan probabilitas 0,047000. Dengan koefisien sebesar

0,006529, terdapat korelasi positif antara Pertumbuhan Laba Bersih atau Net Income

Growth dengan penghindaran pajak. Semakin besar nilai Pertumbuhan Laba Bersih,

semakin besar penghindaran pajak yang dilakukan bisnis tersebut.

Pengaruh Kinerja Produksi Terhadap Penghindaran Pajak

Jurnal Indonesia Sosial Teknologi, Vol. 3, No. 4, April 2022 500

Dengan probabilitas 0,047000, variabel Pertumbuhan Laba Bersih signifikan

terhadap penghindaran pajak. Hal ini menunjukkan bahwa H

yang menyatakan bahwa

Pertumbuhan Laba Bersih berpengaruh dengan penghindaran pajak diterima. Dengan

probabilitas 0,782000, variabel kontrol ROA memiliki koefisien -0,000370. Koefisien -

0,000370 menunjukkan bahwa ada korelasi negatif antara Return on Assets dan

penghindaran pajak. Semakin besar nilai Pengembalian Aset, semakin kecial

penghindaran pajak yang dilakukan bisnis tersebut. Nilai probabilitas sebesar 0,782000

menunjukkan bahwa variabel Return on Assets tidak berpengaruh terhadap

penghindaran pajak. Hal ini berarti bahwa H

yang menyatakan terdapat pengaruh antara

Return on Assets dan penghindaran pajak ditolak. Variabel SIZE memiliki koefisien

0,016251 dan probabilitas 0,348000. Dengan koefisien sebesar 0,016251,maka dapat

dikatakan terdapat hubungan positif antara ukuran perusahaan dengan penghindaran

pajak. Semakin besar perusahaan, semakin besar pula penghindaran pajak yang

dilakukan perusahaan. Nilai probabilitas 0,348000 menyiratkan bahwa variabel ukuran

perusahaan tidak berpengaruh pada penghindaran pajak. Hal ini menunjukkan bahwa H

yang menyatakan bahwa ukuran bisnis berpengaruh terhadap penghindaran pajak

ditolak.

Kesimpulan

Penelitian ini bertujuan untuk mengetahui pengaruh kinerja produksi terhadap

penghindaran pajak oleh perusahaan pertambangan Indonesia. Sampel penelitian ini

adalah 80 perusahaan yang terdaftar di Bursa Efek Indonesia (BEI). Dasar data penelitian

berasal dari laporan keuangan perusahaan yang dapat diakses melalui website Bursa Efek

Indonesia (BEI). Berdasarkan penelitian ini diambil beberapa kesimpulan, yaitu

peningkatan pendapatan penjualan tidak berpengaruh signifikan terhadap penghindaran

pajak, pertumbuhan laba bersih berpengaruh signifikan terhadap penghindaran pajak,

pengembalian aset tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak, ukuran perusahaan

tidak berpengaruh terhadap penghindaran pajak dan pertumbuhan pendapatan penjualan,

pertumbuhan laba bersih, laba atas asetdan ukuran perusahaan juga mempengaruhi

penghindaran pajak.

Ismi Fathia Rachmi
1
 dan Nafis Dwi Kartiko
2
 
501                                      Jurnal Indonesia Sosial Teknologi, Vol. 3, No. 4, April 2022 
Bibliografi 
 
Aronmwan, Edosa, & Okafor, Chinwuba. (2019). Corporate tax avoidance: Review of 
measures and prospects. International Journal of Accounting and Finance, 8(2), 21–
42. 
Dewi,  Ayu  Sri  Mahatma,  &  Wirajaya,  Ary.  (2013).  Pengaruh  struktur  modal, 
profitabilitas  dan  ukuran  perusahaan  pada  nilai  perusahaan.  E-Jurnal  Akuntansi, 
4(2), 358–372. 
Emzaed, Ali  Murtadho, Syaikhu, Syaikhu, Soeradji,  Elvi, & Primadhany, Erry Fitria. 
(2018). Tax Avoidence (Penghindaran Pajak) Oleh Wajib Pajak Dalam Persfektif 
Islam. El-Mashlahah, 8(1). 
Fanasch,  Patrizia.  (2019).  Survival  of  the  fittest:  The  impact  of  eco‐certification  and 
reputation on firm performance. Business Strategy and the Environment, 28(4), 611–
628. 
Gunday, Gurhan, Ulusoy, Gunduz, Kilic, Kemal, & Alpkan, Lutfihak. (2011). Effects of 
innovation  types  on  firm  performance.  International  Journal  of  Production 
Economics, 133(2), 662–676. 
Hanlon,  Michelle,  & Heitzman,  Shane. (2010). A review of tax research.  Journal  of 
Accounting and Economics, 50(2–3), 127–178. 
Honggo,  Kevin,  &  Marlinah,  Aan.  (2019).  Pengaruh  ukuran  perusahaan,  umur 
perusahaan, dewan komisaris independen, komite audit, sales growth, dan leverage 
terhadap penghindaran pajak. Jurnal Bisnis Dan Akuntansi, 21(1a–1), 9–26. 
Iwu-Egwuonwu,  Dr,  &  Chibuike,  Ronald.  (2010).  Corporate  reputation  &  firm 
performance:  Empiricial  literature  evidence.  Ronald  Chibuike,  Corporate 
Reputation & Firm Performance: Empiricial Literature Evidence (August 16, 2010). 
Kusufiyah, Yunita Valentina, & Anggraini, Dina. (2019). Peran komisaris independen, 
ukuran perusahaan,  kinerja  keuangan  dan  leverage  terhadap  usaha  penghindaran 
pajak. E-Jurnal Akuntansi, 26, 1601–1631. 
Primawardani,  Yuliana.  (2018).  Peremajaan  dan  Pengembangan  Wilayah  Perkotaan 
Melalui  Penggusuran  dalam  Perspektif  Hak  Asasi  Manusia  di  Kota  Surabaya 
(Rejuvenation and Development of Urban Areas Through Eviction Viewed from 
Human Rights Perspective in Sura 
Ratnawati, Vince, Freddy, Desmond, & Hardi, Hardi. (2018). Ownership structure, tax 
avoidance and firm performance. Archives of Business Research, 6(1). 
Suntoro,  Agus.  (2019).  Penilaian  ganti  kerugian  dalam  pengadaan  tanah  untuk 
kepentingan umum:  perspektif  HAM.  BHUMI: Jurnal  Agraria Dan Pertanahan, 
5(1), 13–25. 
Syahrial,  M.  W.  (2005).  Konvensi  Ekonomi  Sosial  Dan  Budaya.  Seri  Bahan  Bacaan 
Kursus HAM untuk Pengacara X Tahun. 
Valencia,  Natasha  Olga,  &  Firdausy,  Adriana  Grahani.  (2018).  IMPLEMENTASI 
PERATURAN MENTERI HUKUM DAN HAK ASASI MANUSIA NOMOR 34 
TAHUN  2016  TENTANG  KRITERIA  KOTA  ATAU  KABUPATEN  PEDULI 
HAK ASASI MANUSIA (Studi di Kota Surakarta). Res Publica, 2(1), 70–86. 
  
 